Käännetty verovelvollisuus EU-myynnissä: palvelun lasku toisen EU-maan yritykselle

Kun suomalainen yritys myy palvelun toisen EU-maan yritykselle, arvonlisäveron suorittaa pääsääntöisesti ostaja omassa maassaan. Myyjä laskuttaa ilman veroa ja merkitsee laskulle, että verovelvollinen on ostaja. Tätä kutsutaan käännetyksi verovelvollisuudeksi — arkikielessä myös käänteiseksi verovelvollisuudeksi tai käänteiseksi alviksi.

Yksi virhe toistuu näillä laskuilla, ja sitä neuvotaan jopa kirjanpito-ohjelmien ohjeissa: palvelulaskulle merkitään "ALV 0 %". Verohallinnon laskutusohjeen mukaan käännetyssä verovelvollisuudessa laskuun ei merkitä verokantaa eikä veron määrää, vaan merkintä siitä, että ostaja on verovelvollinen. Nollaprosentti kuuluu tavaroiden yhteisömyyntiin, joka on eri asia — ero on selitetty alempana.

Milloin sääntöä sovelletaan

Käännetty verovelvollisuus koskee EU-palvelumyyntiä, kun kolme ehtoa täyttyy:

• Palvelu kuuluu elinkeinonharjoittajia koskevan yleissäännön piiriin (AVL 65 §). Suurin osa palveluista kuuluu: konsultointi, ohjelmistokehitys, suunnittelu, markkinointi, käännökset, kirjanpito, välitys
• Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka on sijoittautunut toiseen EU-maahan ja ostaa palvelun liiketoimintaansa varten
• Sinulla ei ole ostajan maassa kiinteää toimipaikkaa, joka osallistuu myyntiin

Ostajan asema osoitetaan yleensä sen arvonlisäverotunnisteella. Verohallinnon mukaan voimassa oleva tunniste, joka vastaa ostajan nimeä ja osoitetta, on riittävä näyttö siitä, että ostaja on elinkeinonharjoittaja. Tarkista tunniste EU:n VIES-palvelusta ennen laskun lähettämistä ja säilytä tarkistuksen tulos.

Jos ostaja ei ilmoita tunnistetta eikä sinulla ole syytä epäillä, että se on yritys, saat pitää ostajaa kuluttajana. Silloin palvelu verotetaan yleensä Suomessa, ja laskutat Suomen arvonlisäveron, yleisellä kannalla 25,5 %.

Palvelut, joihin yleissääntö ei sovellu

Osalle palveluista myyntimaa ratkeaa muulla perusteella kuin ostajan sijoittautumismaan mukaan. Verohallinnon ohje luettelee elinkeinonharjoittajalle myytäessä nämä:

• Kiinteistöön liittyvät palvelut, myös rakentaminen, majoitus ja kiinteistönvälitys: verotetaan kiinteistön sijaintimaassa
• Henkilökuljetukset: verotetaan siellä, missä kuljetus tapahtuu
• Pääsy opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja vastaaviin tilaisuuksiin
• Ravintola- ja ateriapalvelut
• Kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus
• Matkatoimistopalvelut

Näissä käännetty verovelvollisuus voi soveltua kohdemaan säännöillä tai olla soveltumatta, ja myyjä voi joutua rekisteröitymään ostajan maassa. Kun myyt tällaista palvelua ulkomaille, selvitä kohdemaan käytäntö ennen tarjousta — rekisteröitymisen kulut on hyvä tietää jo hinnoitellessa.

Tavaroiden yhteisömyynti on eri mekanismi

Lopputulos näyttää samalta: myyjä laskuttaa verotta, ostaja hoitaa veron omassa maassaan. Juridisesti mekanismit ovat kuitenkin eri, ja se näkyy laskulla.

• Palvelut: myynti tapahtuu ostajan maassa, ja ostaja on siitä verovelvollinen. Laskulle ei merkitä verokantaa. Merkintä on "Käännetty verovelvollisuus, arvonlisäverodirektiivi 44 art."
• Tavarat: myynti on Suomessa veroton yhteisömyynti, ja ostaja tekee omassa maassaan verollisen yhteisöhankinnan. Verohallinto suosittaa merkintää "ALV 0 % yhteisömyynti" tai viittausta AVL 72 a §:ään. Lisäksi tarvitaan näyttö siitä, että tavara on kuljetettu toiseen EU-maahan

Tavaran myyntiä ei siis kutsuta käännetyksi verovelvollisuudeksi, eikä palvelulaskulle kuulu tavarakaupan "ALV 0 %" -merkintä.

Mitä palvelulaskulla on oltava

Laskulla ovat tavalliset laskumerkinnät, ja lisäksi nämä kohdat muuttuvat:

• Myyjän arvonlisäverotunniste FI-muodossa, esimerkiksi FI12345678. Kotimaan laskulla Y-tunnus riittää, EU-myynnissä ei — ks. milloin laskulle merkitään ALV-tunniste
• Ostajan arvonlisäverotunniste sen oman maan muodossa, esimerkiksi DE123456789
• Palvelun suorituspäivä tai laskutusjakso, koska se ratkaisee, mille kuukaudelle myynti ilmoitetaan
• Veron peruste, eli veroton summa. Loppusumma on sama kuin veroton summa
• Ei verokantaa eikä veron määrää, ei myöskään riviä "ALV 0 %" tai "Arvonlisävero 0,00 €"
• Merkintä käännetystä verovelvollisuudesta

Laki vaatii merkinnän "käännetty verovelvollisuus". Verohallinto suosittaa lisäämään viittauksen arvonlisäverodirektiiviin, jolloin vakiintuneet muodot ovat:

• Käännetty verovelvollisuus, arvonlisäverodirektiivi 44 art.
• Reverse charge, VAT Directive art 44

Laskun saa laatia millä tahansa kielellä, ja ulkomaiselle ostajalle englanti on yleensä selkein. Älä viittaa laskulla AVL 65 §:ään: se on myyntimaasäännös, ei laskumerkintä. Älä myöskään käytä rakennusalan merkintää "AVL 8 c §", joka koskee vain kotimaista rakentamispalvelujen käännettyä verovelvollisuutta.

Mallilasku

Näin rivit asettuvat, kun suomalainen suunnittelutoimisto laskuttaa saksalaista asiakasta:

1. Myyjä: yrityksen nimi, osoite ja arvonlisäverotunniste FI-muodossa
2. Ostaja: yrityksen nimi, osoite ja arvonlisäverotunniste, esimerkiksi DE123456789
3. Laskun numero ja päiväys
4. Suorituspäivä: työn valmistumispäivä tai laskutusjakso
5. Rivit: palvelun laji ja laajuus, esimerkiksi tunnit ja tuntihinta — ilman verokantasaraketta
6. Veron peruste yhteensä; ei veron määrää
7. Merkintä: Reverse charge, VAT Directive art 44
8. Maksutiedot: IBAN, BIC ja RF-viite, eräpäivä

Kotimainen viitenumero on suomalainen muoto. Ulkomaiselle maksajalle käytetään kansainvälistä RF-viitettä, jonka saa muodostettua laskun numerosta.

Määräajat: lasku 15. päivään, yhteenvetoilmoitus 20. päivään

EU-palvelumyynnissä on kolme ajoitussääntöä, joita kotimaan laskutuksessa ei ole.

Laskun antaminen. Arvonlisäverolain 209 c §:n mukaan yleissäännön mukaisesta palvelusta lasku on annettava viimeistään suorituskuukautta seuraavan kuukauden

1. päivänä. Maaliskuussa tehdystä työstä lasku lähtee siis viimeistään 15.4.

Kotimaan laskulle vastaavaa määräaikaa ei ole.

Kohdistus kuukaudelle. Myynti ilmoitetaan sille kuukaudelle, jona palvelu on suoritettu, tai sille, jona ennakkomaksu on kertynyt. Laskutus- ja maksuperustetta ei voi käyttää tällaiseen myyntiin, vaikka kirjaisit kotimaan myynnit maksuperusteisesti.

Ilmoittaminen. Myynti ilmoitetaan kahdesti:

• Alv-ilmoituksella kohdassa "Palvelujen myynnit muihin EU-maihin". Veroa siitä ei makseta
• Yhteenvetoilmoituksella ostajittain ja ostajan arvonlisäverotunnisteen kanssa, kalenterikuukausittain. Kuukauden ilmoitus on annettava seuraavan kuukauden 20. päivään mennessä, eli maaliskuun myynneistä 20.4. Määräpäivä on eri kuin alv-ilmoituksen

Jos et ole alv-rekisterissä

Moni toiminimi myy ensimmäisen EU-palvelunsa ollessaan vielä alle 20 000 euron liikevaihtorajan. Kaksi asiaa on hyvä tietää.

Ensinnäkin EU-yrityksille myydyt palvelut eivät kasvata rajaa. Verohallinnon vähäisen toiminnan ohjeen mukaan liikevaihtoon Suomessa ei lueta myyntejä, joiden myyntimaa ei ole Suomi. Ohjeen esimerkissä konsultti myy Suomeen 18 000 euroa ja EU-yrityksille 7 000 euroa, ja voi silti pysyä rekisterin ulkopuolella.

Toiseksi ostaja on verovelvollinen omassa maassaan riippumatta siitä, oletko sinä rekisterissä. Laskulle kuuluvat silti ostajan tunniste ja merkintä käännetystä verovelvollisuudesta. Miten oma tunnisteesi merkitään ja miten yhteenvetoilmoitus hoituu, kun et ole alv-rekisterissä, kannattaa varmistaa Verohallinnosta ennen ensimmäistä laskua. Vapaaehtoista rekisteröitymistä on käsitelty oppaassa kannattaako hakeutua alv-velvolliseksi.

Kun itse ostat palvelun toisesta EU-maasta

Sama sääntö toimii toiseen suuntaan. Kun ostat palvelun ulkomaiselta yritykseltä, esimerkiksi mainontaa tai ohjelmistolisenssin, saat laskun ilman veroa ja merkinnällä "Reverse charge". Tällöin sinä olet verovelvollinen Suomessa: ilmoitat oston alv-ilmoituksen kohdassa "Palveluostot muista EU-maista", veron kohdassa "Vero palveluostoista muista EU-maista" ja, jos palvelu tulee vähennykseen oikeuttavaan käyttöön, saman veron vähennyksenä. Maksettavaa ei yleensä jää, mutta molemmat kohdat on täytettävä.

Tarkistus ennen lähettämistä

Laskusen laskulomakkeessa palvelumyynti EU:hun on oma laskutyyppinsä: se jättää verokannan ja veron määrän pois, vaatii ostajan arvonlisäverotunnisteen, tarjoaa Y-tunnuksesi tilalle FI-muotoa ja lisää merkinnän "Käännetty verovelvollisuus, arvonlisäverodirektiivi 44 art.". Puuttuvat kohdat näkyvät lainkohdittain ennen kuin PDF syntyy.