Konsultoinnin alv-prosentti on 25,5 % — näin laskutat kulut ja ulkomaan asiakkaan

Konsultointiin sovelletaan Suomessa yleistä arvonlisäverokantaa, joka on 25,5 %. Alennettua kantaa konsultoinnille ei ole, eikä ala muuta sitä: liikkeenjohdon, IT-, markkinointi-, henkilöstö-, talous- ja tekninen konsultointi ovat kaikki yleisellä kannalla. Voimassa olevat kannat ovat 25,5 %, 13,5 %, 10 % ja 0 %.

Yleinen kanta nousi 24 prosentista nykyiseen 25,5 prosenttiin 1.9.2024. Moni ohjesivu kertoo yhä vanhan 24 prosentin kannan.

Verokanta on kuitenkin vain osa vastausta. Konsultin laskulla kolme asiaa menee useammin väärin: kulujen verokanta, ulkomaisen asiakkaan laskutus ja rakennushankkeen käännetty verovelvollisuus.

Kulut laskutetaan samalla kannalla kuin konsultointi

Kun konsultti veloittaa asiakkaalta matkakuluja, kilometrikorvauksia, päivärahoja tai hotelliöitä, ne eivät ole erillistä myyntiä omalla kannallaan. Ne ovat konsultoinnin hinnanlisiä, ja ne verotetaan samalla kannalla 25,5 % kuin palkkio. Sillä ei ole merkitystä, millä kannalla kulut on itse ostettu.

Verohallinnon Arvonlisäverovelvollisen oppaassa (1.1.2026) on tästä juuri konsultointia koskeva esimerkki: yritys myy konsultointia suomalaiselle yritykselle hintaan palkkio + syntyneet kulut + alv, ja laskuttaa palkkion, kilometrikorvaukset sekä Ranskassa maksetut majoitus- ja autonvuokrakulut. Verohallinnon mukaan kyse ei ole edelleenlaskutuksesta. Kulut luetaan konsultoinnin veron perusteeseen, ja koko myyntiin sovelletaan yleistä kantaa.

Laskulla se näyttää tältä, kun palkkio on 1 000 euroa, kilometrikorvaukset 120 euroa ja hotelli 180 euroa ilman veroa:

1. Konsultointi 1 000 euroa
2. Kilometrikorvaukset 120 euroa
3. Majoitus 180 euroa
4. Veron peruste yhteensä 1 300 euroa, verokanta 25,5 % ja veron määrä

Hotellin ostolaskussa on alennettu kanta 13,5 %, mutta konsultin laskulla se kulkee yleisellä kannalla. Ostolaskun arvonlisäveron konsultti vähentää omassa verotuksessaan, jos hän on arvonlisäverovelvollinen, ja laskuttaa kulun ilman sitä.

Kulujen edelleenlaskutus on eri asia. Jos maksat asiakkaan oman kulun hänen puolestaan, esimerkiksi asiakkaan työntekijöiden hotelliöitä, ja laskutat sen sellaisenaan eteenpäin, se laskutetaan yleensä alkuperäisellä kannalla. Raja kulkee siinä, onko kulu syntynyt oman konsultointityösi tekemisestä vai kuuluuko se asiakkaalle.

Kun asiakas on ulkomailla

Konsultointi on arvonlisäverolaissa immateriaalipalvelu. Myyntimaa ratkeaa sen mukaan, onko ostaja yritys vai yksityishenkilö ja onko se EU:ssa:

• Yritys toisessa EU-maassa: ei Suomen arvonlisäveroa. Ostaja maksaa veron omassa maassaan käännetyn verovelvollisuuden perusteella (AVL 65 §). Laskulle tulevat ostajan arvonlisäverotunniste ja merkintä käännetystä verovelvollisuudesta, ks. palvelun lasku EU-yritykselle
• Yksityishenkilö toisessa EU-maassa: Suomen arvonlisävero 25,5 % samoin kuin kotimaassa (AVL 66 §)
• Yritys EU:n ulkopuolella: ei Suomen arvonlisäveroa (AVL 65 §). Myynti ilmoitetaan alv-ilmoituksen kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto
• Yksityishenkilö EU:n ulkopuolella: ei Suomen arvonlisäveroa, koska immateriaalipalvelua ei ole myyty Suomessa, kun ostajan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on EU:n ulkopuolella (AVL 69 h §). Verohallinnon esimerkissä suomalainen konsulttiyritys myy konsultointia Norjassa asuvalle kuluttajalle, eikä myyntiä veroteta Suomessa

Ostajan yritysasema osoitetaan yleensä arvonlisäverotunnisteella. Verohallinnon mukaan voimassa oleva tunniste, joka vastaa ostajan nimeä ja osoitetta, on tavallisesti riittävä näyttö. EU-yrityksen tunnisteen voi tarkistaa EU:n VIES-palvelusta.

Kun laskulle ei tule Suomen veroa, laskulle kannattaa kirjoittaa peruste, esimerkiksi viittaus siihen arvonlisäverolain kohtaan, jonka perusteella myyntimaa ei ole Suomi. Näin kirjanpito ja mahdollinen tarkastus näkevät, miksi veroa ei ole.

Kaksi poikkeusta ulkomaan asiakkaaseen

"Ulkomaille aina ilman veroa" ei pidä kaikissa konsultin töissä.

Koulutustilaisuus Suomessa. Kun myyt ulkomaiselle yritykselle pääsyn Suomessa järjestettävään koulutukseen, seminaariin tai vastaavaan tilaisuuteen, myynti tapahtuu Suomessa ja siitä maksetaan Suomen arvonlisävero (AVL 69 d §). Säännös koskee pääsyä tilaisuuteen, ei asiakkaalle tehtävää konsultointia.

Tietylle tontille tehty suunnitelma. EU:n arvonlisäverotuksen täytäntöönpanoasetuksen (282/2011) mukaan kiinteistöön liittyviä palveluja ovat esimerkiksi tietylle maa-alueelle tarkoitettua rakennusta koskevien piirustusten tai suunnitelmien laatiminen sekä paikalla tapahtuva valvonta. Ne verotetaan kiinteistön sijaintimaassa, eli Suomessa sijaitsevaan kohteeseen liittyvä suunnittelu on Suomen arvonlisäveron alaista, vaikka tilaaja olisi ulkomainen. Kiinteistöalan yritykselle myyty yleinen konsultointi, kirjanpito tai taloushallinto ei Verohallinnon mukaan ole kiinteistöön liittyvä palvelu.

Rakennushankkeen konsultti ei käytä käännettyä verovelvollisuutta

Rakennusalalla ostaja maksaa arvonlisäveron rakentamispalvelusta, kun ostaja itse myy rakentamispalveluja (AVL 8 c §). Verohallinnon ohjeen mukaan tätä ei sovelleta suunnitteluun, valvontaan eikä muihin niihin verrattaviin palveluihin, vaikka ne liittyisivät rakennushankkeeseen.

Rakennuttajakonsultti, valvoja tai suunnittelija laskuttaa siis arvonlisäveron 25,5 % tavalliseen tapaan, vaikka asiakas olisi rakennusliike. Poikkeus on tilanne, jossa suunnittelu myydään osana rakentamisurakkaa: silloin koko urakkaan sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Rakentamispalvelun laskumerkinnät ovat oppaassa käännetty verovelvollisuus rakennusalan laskulla.

Koulutus ja valmennus konsultin myymänä

Moni konsultti myy myös koulutusta, valmennusta tai coachingia. Ne ovat arvonlisäverollisia yleisellä kannalla 25,5 %, kun niitä myydään yrityksille markkinaehtoisesti. Verotonta on vain lain perusteella järjestettävä tai valtion rahoittama koulutus, kuten yleissivistävä ja ammatillinen koulutus ja korkeakouluopetus (Verohallinto, Koulutustoiminnan arvonlisäverotus).

Toiminimi, jonka liikevaihto on alle 20 000 euroa

Arvonlisäverovelvollisuus alkaa, kun liikevaihto ylittää kalenterivuoden aikana 20 000 euroa. Raja oli 15 000 euroa vuoden 2024 loppuun. Sen alle jäävä konsultti laskuttaa ilman arvonlisäveroa, ellei ole hakeutunut rekisteriin vapaaehtoisesti; katso kannattaako alv-velvolliseksi hakeutua.

Rajaan lasketaan vain myynti, jonka myyntimaa on Suomi. Toisen EU-maan tai EU:n ulkopuolisille yrityksille myyty konsultointi ei siis kasvata sitä. Verohallinnon ohjeen Arvonlisäveroton vähäinen toiminta esimerkissä konsulttiyritys myy Suomeen 18 000 euroa, muiden EU-maiden yrityksille 7 000 euroa ja EU:n ulkopuolisille yrityksille 5 000 euroa. Liikevaihtoon Suomessa luetaan vain 18 000 euroa, joten yritys jää rajan alle.

Mitä konsultointilaskulla on oltava

Kotimaan konsultointilaskulla ovat tavalliset laskumerkinnät, ks. laskun pakolliset tiedot. Konsultoinnissa huomiota vaativat nämä:

1. Palvelun laji ja laajuus, esimerkiksi tunnit ja tuntihinta tai kiinteä toimeksianto.
2. Suorituspäivä tai laskutusjakso, jos se ei ole sama kuin laskun päivä.
3. Palkkio ja kulut verottomina riveinä, kaikki kannalla 25,5 %.
4. Veron peruste, verokanta ja veron määrä.

Veron voi laskea verottomasta hinnasta tai verollisesta hinnasta ulos ALV-laskurilla. Konsultointilaskun voi tehdä selaimessa Laskusella.

Yleisimmät virheet

• Laskulla vanha 24 prosentin kanta
• Hotelli- tai ruokakulut laskutetaan alennetulla kannalla, vaikka ne ovat konsultoinnin hinnanlisiä
• EU:n ulkopuoliselle yksityishenkilölle laskutetaan Suomen arvonlisävero
• EU-yrityksen laskulta puuttuu ostajan arvonlisäverotunniste tai merkintä käännetystä verovelvollisuudesta
• Rakennushankkeen suunnittelu- tai valvontatyö laskutetaan käännetyllä verovelvollisuudella
• Ulkomaisille yrityksille tehty myynti lasketaan mukaan 20 000 euron rajaan