Käännetty arvonlisäverovelvollisuus: kaikki tilanteet, joissa ostaja maksaa alvin

Käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa, että arvonlisäveron laskee, ilmoittaa ja maksaa ostaja eikä myyjä. Myyjä laskuttaa verottoman hinnan ja merkitsee laskulle, että verovelvollinen on ostaja. Ostaja ilmoittaa veron omalla alv-ilmoituksellaan ja vähentää sen yleensä saman tien, jolloin maksettavaa ei jää. Arkikielessä samasta asiasta puhutaan käänteisenä alvina tai käänteisenä verovelvollisuutena, mutta laissa ja Verohallinnon ohjeissa termi on käännetty verovelvollisuus.

Useimmat ohjeet puhuvat vain rakennusalasta. Sääntö koskee kuitenkin seitsemää tilannetta, ja pienyrittäjälle yleisin niistä on aivan muu: ohjelmiston, mainonnan tai muun palvelun ostaminen ulkomaiselta yritykseltä.

Yksi virhe toistuu kaikissa tilanteissa: laskulle merkitään "ALV 0 %". Verohallinnon laskutusohjeen mukaan käännetyssä verovelvollisuudessa laskuun ei merkitä verokantaa eikä veron määrää lainkaan. Laskulle tulee veron peruste ja merkintä "käännetty verovelvollisuus".

Seitsemän tilannetta

Verohallinnon laskutusohje luettelee tilanteet, joissa käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan. Kukin perustuu omaan lainkohtaansa:

1. Rakentamispalvelut ja työvoiman vuokraus rakentamiseen (AVL 8 c §)
2. Metalliromu ja -jäte (AVL 8 d §)
3. Sijoituskulta, kun myyjä on valinnut verollisuuden, sekä vähintään 325 tuhannesosan kulta-aines ja kultapuolivalmiste (AVL 8 a §)
4. Päästöoikeudet (AVL 8 b §)
5. Ulkomaisen yrityksen myynti Suomessa, kun myyjällä ei ole täällä kiinteää toimipaikkaa eikä se ole rekisteröitynyt Suomessa (AVL 9 §)
6. Palvelumyynti toisen EU-maan yritykselle yleissäännön mukaan (AVL 65 §)
7. EU-kolmikantakauppa, jossa viimeinen ostaja on verovelvollinen (AVL 2 a §)

Tilanteet 1–4 ovat kotimaan kauppaa, jossa myyjä on Suomessa alv-rekisterissä. Jos myyjä on ulkomainen yritys, joka ei ole täällä rekisterissä, sovelletaan tilannetta 5. Tilanteet 5–7 liittyvät kansainväliseen kauppaan.

Rakentamispalvelut

Tunnetuin tapaus, ja se, johon hakutulokset lähes kokonaan keskittyvät. Sääntöä sovelletaan, kun myyt rakentamispalvelua tai vuokraat työvoimaa rakentamiseen ostajalle, joka itse myy rakentamispalvelua muutoin kuin satunnaisesti. Ratkaisevaa on ostajan toiminta, ei se, myydäänkö juuri tämä työ eteenpäin: rakennusyrityksen oman toimitilan remontti kuuluu sääntöön.

Sääntöä ei sovelleta pelkkään tavaroiden myyntiin, eikä silloin, kun ostaja on yksityishenkilö, taloyhtiö tai vähäisen toiminnan harjoittaja. Ehdot, välimiehen asema ja mallilasku ovat oppaassa käännetyn verovelvollisuuden lasku rakennusalalla.

Metalliromu ja -jäte

Ostaja on verovelvollinen, kun kaikki kolme ehtoa täyttyvät:

• Tavara on laissa lueteltua metalliromua tai -jätettä, esimerkiksi rauta-, kupari-, alumiini-, lyijy- tai sinkkiromua tai käytettyjä akkuja
• Myyjä ja ostaja ovat molemmat arvonlisäverovelvollisten rekisterissä
• Romu myydään Suomessa

Myyjän ei tarvitse olla romualan yritys: Verohallinnon mukaan sääntö koskee myös satunnaista myyntiä. Se koskee siis esimerkiksi konepajaa, joka myy sivutuotteena syntyneen metallijätteen. Jos ostaja on yksityishenkilö tai ei ole alv-rekisterissä, myyjä laskuttaa veron tavalliseen tapaan, yleisellä kannalla 25,5 %.

Laskumerkintä on "Käännetty verovelvollisuus, AVL 8 d §". Rakennusalan merkintä AVL 8 c § on tässä väärä lainkohta.

Kulta ja päästöoikeudet

Nämä kaksi ovat harvinaisia pienyrityksessä, mutta ne kuuluvat samaan säännökseen.

Sijoituskullan myynti on lähtökohtaisesti verotonta. Jos myyjä on valinnut myynnin verollisuuden ja ostaja on alv-rekisterissä, ostaja on verovelvollinen. Sama koskee vähintään 325 tuhannesosan pitoista kulta-ainesta ja kultapuolivalmistetta. Alle 325 tuhannesosan kultaa myyjä verottaa normaalisti.

Päästöoikeuksien ostaja on verovelvollinen, jos se on merkitty Suomessa alv-rekisteriin. Muuten veron suorittaa myyjä.

Ostat palvelun ulkomaiselta yritykseltä

Tämä on tilanne, johon pieni yritys todennäköisimmin törmää ilman, että tietää soveltavansa käännettyä verovelvollisuutta. Kun ostat esimerkiksi ohjelmistolisenssin, mainontaa tai alihankintaa ulkomaiselta yritykseltä, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa, saat laskun ilman arvonlisäveroa ja merkinnällä "Reverse charge". Veron suoritat sinä Suomeen.

Ilmoituskohta riippuu siitä, mistä myyjä on:

• Myyjä toisesta EU-maasta: osto kohtaan "Palveluostot muista EU-maista" ja vero kohtaan "Vero palveluostoista muista EU-maista"
• Myyjä EU:n ulkopuolelta: vero kohtaan "Vero kotimaan myynnistä verokannoittain", yleisen kannan mukaan

Jos osto tulee vähennykseen oikeuttavaan käyttöön, ilmoitat saman summan myös vähennettävänä verona. Maksettavaa ei yleensä jää, mutta molemmat kohdat on täytettävä.

Jos et ole alv-rekisterissä

Tämä yllättää monen toiminimen. Verohallinnon arvonlisäverovelvollisen oppaan mukaan yrityksen, joka on käännetyn verovelvollisuuden perusteella velvollinen suorittamaan veron palveluostosta, on rekisteröidyttävä, vaikka se ei muuten olisi alv-velvollinen. Rekisteröinnin rooli on "ostoista tai omasta käytöstä", eikä tällaisesta ostosta suoritettua veroa saa vähentää. Vero jää siis kuluksi.

Tämä koskee vain palveluostoja ulkomailta. Romun, kullan ja päästöoikeuksien ostajalla rekisteröityminen on nimenomaan sääntöjen soveltamisen ehto: jos ostaja ei ole rekisterissä, myyjä laskuttaa veron. Kannattaako rekisteröityä kokonaan, on käsitelty oppaassa kannattaako hakeutua alv-velvolliseksi.

Myyt palvelun toisen EU-maan yritykselle

Peilikuva edellisestä: kun myyt palvelun yritykselle toiseen EU-maahan, ostaja suorittaa veron omassa maassaan. Laskulle tulee ostajan arvonlisäverotunniste, oma tunnisteesi FI-muodossa ja merkintä "Käännetty verovelvollisuus, arvonlisäverodirektiivi 44 art.". Lasku on annettava suorituskuukautta seuraavan kuukauden 15. päivään mennessä, ja myynti ilmoitetaan myös yhteenvetoilmoituksella.

Säännöt, poikkeuspalvelut ja mallilasku ovat oppaassa käännetty verovelvollisuus EU-myynnissä.

Tavaroiden myynti toiseen EU-maahan ei ole käännettyä verovelvollisuutta, vaan veroton yhteisömyynti, ja sen laskumerkintä on "ALV 0 % yhteisömyynti" tai viittaus AVL 72 a §:ään. Sama "0 %", joka on virhe palvelulaskulla, on tavarakaupassa oikein.

Mitä laskulla on oltava

Kaikissa tilanteissa laskulla ovat tavalliset laskumerkinnät, ja lisäksi nämä kohdat muuttuvat:

• Ei verokantaa eikä veron määrää. Ei myöskään riviä "ALV 0 %" tai "Arvonlisävero 0,00 €"
• Veron peruste, eli veroton summa. Loppusumma on sama kuin veroton summa
• Ostajan arvonlisäverotunniste. Kotimaisen ostajan tunniste on sen Y-tunnus; ulkomaisen ostajan tunniste merkitään sen oman maan muodossa. Ero on selitetty oppaassa milloin laskulle merkitään ALV-tunniste
• Merkintä "käännetty verovelvollisuus", englanniksi "Reverse charge"
• "Itselaskutus", jos ostaja laatii laskun myyjän puolesta, kuten rakennus- ja romualalla on tavallista

Laki vaatii sanat "käännetty verovelvollisuus". Lainkohdan lisääminen on suositus, ja se auttaa ostajaa kirjaamaan oston oikein:

• Rakentaminen: Käännetty verovelvollisuus, AVL 8 c §
• Metalliromu: Käännetty verovelvollisuus, AVL 8 d §
• Palvelu EU-yritykselle: Käännetty verovelvollisuus, arvonlisäverodirektiivi 44 art.

Jos myyjä on merkinnyt laskulle verokannan ja veron, Verohallinnon rakennusalan ohjeen mukaan lasku on virheellinen, ja myyjän on annettava uusi lasku, joka viittaa alkuperäiseen. Ostaja ei saa itse lisätä laskulle verokantaa eikä veron määrää.

Alv-ilmoitus tapauksittain

Myyjä ja ostaja ilmoittavat saman kaupan eri kohdissa:

• Rakentaminen ja metalliromu: myyjä kohdassa "Rakentamispalvelun ja metalliromun myynnit". Ostaja kohdassa "Rakentamispalvelun ja metalliromun ostot" ja veron kohdassa "Vero rakentamispalvelun ja metalliromun ostoista"
• Kulta: myyjä kohdassa "0-verokannan alainen liikevaihto", ostaja veron kohdassa "Vero kotimaan myynnistä verokannoittain"
• Palvelu EU-yritykselle: myyjä kohdassa "Palvelujen myynnit muihin EU-maihin" ja lisäksi yhteenvetoilmoituksella
• Palvelu ulkomaiselta myyjältä: ks. edellä

Kaikissa tapauksissa ostaja laskee veron yleisen kannan mukaan (25,5 %) ja vähentää sen kohdassa "Verokauden vähennettävä vero" siltä osin kuin osto tulee vähennykseen oikeuttavaan käyttöön.

Vastuu on myyjällä

Myyjän on selvitettävä, sovelletaanko kauppaan käännettyä verovelvollisuutta. Rakennus- ja romualalla se tarkoittaa ostajan toiminnan ja alv-rekisteröinnin tarkistamista, EU-kaupassa ostajan arvonlisäverotunnisteen tarkistamista VIES-palvelusta. Jos ostaja on yksityishenkilö, käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta missään näistä tilanteista.

Tarkistus ennen lähettämistä

Laskusen laskulomakkeessa on omat laskutyypit rakentamispalvelun käännetylle verovelvollisuudelle ja palvelumyynnille EU:hun. Molemmat jättävät verokannan ja veron määrän pois, vaativat ostajan arvonlisäverotunnisteen ja lisäävät merkinnän käännetystä verovelvollisuudesta. Romulaskulla valitse kotimainen käännetty verovelvollisuus ja vaihda merkinnän lainkohdaksi AVL 8 d §. Puuttuvat kohdat näkyvät lainkohdittain ennen kuin PDF syntyy.